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非住民企业涉及增值税、非住民企业所得税相关政策及盘算举例?

来源:AG真人平台   发布时间:2021-10-09 00:23nbsp;  点击量:

本文摘要:随着我国经济对外开放过活益提升,国际税收业务也越来越多,少数企业对外付汇中,对可能涉及的非住民企业所得税、增值税扣缴政策不相识,导致未实时缴纳或扣缴相关涉外税收。现将非住民企业涉及的增值税、非住民企业所得税政策举行整理,与大家一起分享、学习,接待大家多提意见建议。

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随着我国经济对外开放过活益提升,国际税收业务也越来越多,少数企业对外付汇中,对可能涉及的非住民企业所得税、增值税扣缴政策不相识,导致未实时缴纳或扣缴相关涉外税收。现将非住民企业涉及的增值税、非住民企业所得税政策举行整理,与大家一起分享、学习,接待大家多提意见建议。一、增值税政策依据及相关参考文件(一)(财税[2016]36号)附件:1.营业税改征增值税试点实施措施第六条:中华人民共和国境外(以下称境外)单元或者小我私家在境内发生应税行为,在境内未设有谋划机构的,以购置方为增值税扣缴义务人。第二十条:境外单元或者小我私家在境内发生应税行为,在境内未设有谋划机构的,扣缴义务人根据下列公式盘算应扣缴税额:应扣缴税额=购置方支付的价款÷(1+税率)×税率判断增值税应税行为发生在境内、境外的依据:在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指:(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购置方在境内;(二)所销售或者租赁的不动产在境内;(三)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;(四)财政部和国家税务总局划定的其他情形。

第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:(一)境外单元或者小我私家向境内单元或者小我私家销售完全在境外发生的服务。(二)境外单元或者小我私家向境内单元或者小我私家销售完全在境外使用的无形资产。(三)境外单元或者小我私家向境内单元或者小我私家出租完全在境外使用的有形动产。

(四)财政部和国家税务总局划定的其他情形。第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:(五)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。(二)国家税务总局 关于公布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税治理措施(试行)》的通告。( 国家税务总局通告2016年第29号) 国家税务总局制定了《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税治理措施(试行)》,现予以宣布,自2016年5月1日起施行。

《国家税务总局关于重新公布〈营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税治理措施(试行)〉的通告》(国家税务总局通告2014年第49号)同时废止。  特此通告。  附件:1.跨境应税行为免税存案表     2.放弃适用增值税零税率声明     国家税务总局2016年5月6日营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税治理措施(试行)  第一条 中华人民共和国境内(以下简称境内)的单元和小我私家(以下称纳税人)发生跨境应税行为,适用本措施。

  第二条 下列跨境应税行为免征增值税:  (一)工程项目在境外的修建服务。  工程总承包方和工程分包方为施工所在在境外的工程项目提供的修建服务,均属于工程项目在境外的修建服务。  (二)工程项目在境外的工程监理服务。  (三)工程、矿产资源在境外的工程勘探勘探服务。

  (四)集会展览所在在境外的集会展览服务。  为客户到场在境外举行的集会、展览而提供的组织摆设服务,属于集会展览所在在境外的集会展览服务。  (五)存储所在在境外的仓储服务。

  (六)标的物在境外使用的有形动产租赁服务。  (七)在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。  在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务,是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品)。  通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目(作品),不属于在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务。

  (八)在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。  在境外提供的文化体育服务和教育医疗服务,是指纳税人在境外现场提供的文化体育服务和教育医疗服务。

  为到场在境外举行的科技运动、文化运动、文化演出、文化角逐、体育角逐、体育演出、体育运动而提供的组织摆设服务,属于在境外提供的文化体育服务。  通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等媒体向境外单元或小我私家提供的文化体育服务或教育医疗服务,不属于在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务。

  (九)为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。  1.为出口货物提供的邮政服务,是指:  (1)寄递翰札、包裹等邮件出境。

  (2)向境外刊行邮票。  (3)出口邮册等邮品。

  2.为出口货物提供的收派服务,是指为出境的翰札、包裹提供的收件、分拣、派送服务。  纳税人为出口货物提供收派服务,免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外用度。  3.为出口货物提供的保险服务,包罗出口货物保险和出口信用保险。

  (十)向境外单元销售的完全在境外消费的电信服务。  纳税人向境外单元或者小我私家提供的电信服务,通过境外电信单元结算用度的,服务接受方为境外电信单元,属于完全在境外消费的电信服务。

  (十一)向境外单元销售的完全在境外消费的知识产权服务。  服务实际接受方为境内单元或者小我私家的知识产权服务,不属于完全在境外消费的知识产权服务。  (十二)向境外单元销售的完全在境外消费的物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)。  境外单元从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时,纳税人向其提供的航空隙面服务、口岸码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务,属于完全在境外消费的物流辅助服务。

  (十三)向境外单元销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。  下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务:  1.服务的实际接受方为境内单元或者小我私家。  2.对境内的货物或不动产举行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

  (十四)向境外单元销售的完全在境外消费的专业技术服务。  下列情形不属于完全在境外消费的专业技术服务:  1.服务的实际接受方为境内单元或者小我私家。  2.对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、情况和生态情况举行的气象服务、地震服务、海洋服务、情况和生态监测服务。  3.为境内的地形地貌、地质结构、水文、矿藏等举行的测绘服务。

  4.为境内的城、乡、镇提供的都会计划服务。  (十五)向境外单元销售的完全在境外消费的商务辅助服务。

  1.纳税人向境外单元提供的署理报关服务和货物运输署理服务,属于完全在境外消费的署理报关服务和货物运输署理服务。  2.纳税人向境外单元提供的外派海员服务,属于完全在境外消费的人力资源服务。

外派海员服务,是指境内单元派出属于本单元员工的海员,为境外单元在境外提供的船舶驾驶和船舶治理等服务。  3.纳税人以对外劳务互助方式,向境外单元提供的完全在境外发生的人力资源服务,属于完全在境外消费的人力资源服务。

对外劳务互助,是指境内单元与境外单元签订劳务互助条约,根据条约约定组织和协助中国公民赴境外事情的运动。  4.下列情形不属于完全在境外消费的商务辅助服务:  (1)服务的实际接受方为境内单元或者小我私家。

  (2)对境内不动产的投资与资产治理服务、物业治理服务、房地产中介服务。  (3)拍卖境内货物或不动产历程中提供的经纪署理服务。  (4)为境内货物或不动产的物权纠纷提供的执法署理服务。

  (5)为境内货物或不动产提供的宁静掩护服务。  (十六)向境外单元销售的广告投放地在境外的广告服务。  广告投放地在境外的广告服务,是指为在境外公布的广告提供的广告服务。  (十七)向境外单元销售的完全在境外消费的无形资产(技术除外)。

  下列情形不属于向境外单元销售的完全在境外消费的无形资产:  1.无形资产未完全在境外使用。  2.所转让的自然资源使用权与境内自然资源相关。

  3.所转让的基础设施资产谋划权、公共事业特许权与境内货物或不动产相关。  4.向境外单元转让在境内销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的配额、谋划权、经销权、分销权、署理权。  (十八)为境外单元之间的钱币资金融通及其他金融业务提供的直吸收费金融服务,且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

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  为境外单元之间、境外单元和小我私家之间的外币、人民币资金往来提供的资金清算、资金结算、金融支付、账户治理服务,属于为境外单元之间的钱币资金融通及其他金融业务提供的直吸收费金融服务。  (十九)属于以下情形的国际运输服务:  1.以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。  2.以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输谋划许可证》的。

  3.以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《门路运输谋划许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》,或者《门路运输谋划许可证》的谋划规模未包罗“国际运输”的。  4.以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业谋划许可证》,或者其谋划规模未包罗“国际航空客货邮运输业务”的。  5.以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空谋划许可证》,或者其谋划规模未包罗“公务航行”的。

  (二十)切合零税率政策但适用浅易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税行为:  1.国际运输服务。  2.航天运输服务。

  3.向境外单元提供的完全在境外消费的下列服务:  (1)研发服务;  (2)条约能源治理服务;  (3)设计服务;  (4)广播影视节目(作品)的制作和刊行服务;  (5)软件服务;  (6)电路设计及测试服务;  (7)信息系统服务;  (8)业务流程治理服务;  (9)离岸服务外包业务。  4.向境外单元转让完全在境外消费的技术。

  第三条 纳税人向海内海关特殊羁系区域内的单元或者小我私家销售服务、无形资产,不属于跨境应税行为,应照章征收增值税。  第四条 2016年4月30日前签订的条约,切合《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件4和《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税〔2015〕118号)划定的免税政策条件的,在条约到期前可以继续享受免税政策。  第五条 纳税人发生本措施第二条所列跨境应税行为,除第(九)项、第(二十)项外,必须签订跨境销售服务或无形资产书面条约。

否则,不予免征增值税。  纳税人向外国航空运输企业提供空中航行治理服务,以中国民用航空局下发的航班计划或者中国民用航空局清算中心暂时来华航行记载,为跨境销售服务书面条约。  纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务(除空中航行治理服务外),与经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构签订的书面条约,属于与服务接受方签订跨境销售服务书面条约。

外国航空运输企业暂时来华航行,未签订跨境服务书面条约的,以中国民用航空局清算中心暂时来华航行记载为跨境销售服务书面条约。  施工所在在境外的工程项目,工程分包方应提供工程项目在境外的证明、与发包方签订的修建条约原件及复印件等资料,作为跨境销售服务书面条约。

  第六条 纳税人向境外单元销售服务或无形资产,按本措施划定免征增值税的,该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得,否则,不予免征增值税。  下列情形视同从境外取得收入:  (一)纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务,从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。  (二)纳税人与境外关联单元发生跨境应税行为,从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司,是指负担跨国企业团体内部成员单元资金集中运营治理职能的资金结算公司,包罗财政公司、资金池、资金结算中心等。

  (三)纳税人向外国船舶运输企业提供物流辅助服务,通过外国船舶运输企业指定的境内署理公司结算取得的收入。  (四)国家税务总局划定的其他情形。

  第七条 纳税人发生跨境应税行为免征增值税的,应单独核算跨境应税行为的销售额,准确盘算不得抵扣的进项税额,其免税收入不得开具增值税专用发票。  纳税人为出口货物提供收派服务,根据下列公式盘算不得抵扣的进项税额:  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期浅易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外互助方的用度)÷当期全部销售额  第八条 纳税人发生免征增值税跨境应税行为,除提供第二条第(二十)项所列服务外,应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局划定的申报征期后的其他期限内,到主管税务机关管理跨境应税行为免税存案手续,同时提交以下存案质料:  (一)《跨境应税行为免税存案表》(附件1);  (二)本措施第五条划定的跨境销售服务或无形资产的条约原件及复印件;  (三)提供本措施第二条第(一)项至第(八)项和第(十六)项服务,应提交服务所在在境外的证明质料原件及复印件;  (四)提供本措施第二条划定的国际运输服务,应提交实际发生相关业务的证明质料;  (五)向境外单元销售服务或无形资产,应提交服务或无形资产购置方的机构所在地在境外的证明质料;  (六)国家税务总局划定的其他资料。  第九条 纳税人发生第二条第(二十)项所列应税行为的,应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局划定的申报征期后的其他期限内,到主管税务机关管理跨境应税行为免税存案手续,同时提交以下存案质料:  (一)已向管理增值税免抵退税或免退税的主管税务机关存案的《放弃适用增值税零税率声明》(附件2);  (二)该项应税行为享受零税率到主管税务机关管理增值税免抵退税或免退税申报时需报送的质料和原始凭证。

  第十条 根据本措施第八条划定提交存案的跨境销售服务或无形资产条约原件为外文的,应提供中文翻译件并由法定代表人(卖力人)签字或者单元盖章。  纳税人无法提供本措施第八条划定的境外资料原件的,可只提供复印件,注明“复印件与原件一致”字样,并由法定代表人(卖力人)签字或者单元盖章;境外资料原件为外文的,应提供中文翻译件并由法定代表人(卖力人)签字或者单元盖章。  主管税务机关对提交的境外证明质料有显着疑义的,可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明质料。

  第十一条 纳税人管理跨境应税行为免税存案手续时,主管税务机关应当凭据以下情况划分做出处置惩罚:  (一)存案质料存在错误的,应当见告并允许纳税人更正。  (二)存案质料不齐全或者不切合划定形式的,应就地一次性见告纳税人补正。  (三)存案质料齐全、切合划定形式的,或者纳税人根据税务机关的要求提交全部补正存案质料的,应当受理纳税人的存案,并将有关资料原件退还纳税人。  (四)根据税务机关的要求补正后的存案质料仍不切合本措施第八、九、十条划定的,应当对纳税人的本次跨境应税行为免税存案不予受理,并将所有报送质料退还纳税人。

  第十二条 主管税务机关受理或者不予受理纳税人跨境应税行为免税存案,应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。  第十三条 原签订的跨境销售服务或无形资产条约发生变换,或者跨境销售服务或无形资产的有关情况发生变化,变化后仍属于本措施第二条划定的免税规模的,纳税人应向主管税务机关重新管理跨境应税行为免税存案手续。  第十四条 纳税人应当完整生存本措施第八、九、十条要求的各项质料。

纳税人在税务机关后续治理中不能提供上述质料的,不得享受本措施划定的免税政策,对已享受的减免税款应予补缴,并依照《中华人民共和国税收征收治理法》的有关划定处置惩罚。  第十五条 纳税人发生跨境应税行为享受免税的,应当按划定举行纳税申报。纳税人享受免税到期或实际谋划情况不再切合本措施划定的免税条件的,应当停止享受免税,并根据划定申报纳税。  第十六条 纳税人发生实际谋划情况不切合本措施划定的免税条件、接纳欺骗手段获取免税、或者享受减免税条件发生变化未实时向税务机关陈诉,以及未根据本措施划定推行相关法式自行减免税的,税务机关依照《中华人民共和国税收征收治理法》有关划定予以处置惩罚。

  第十七条 税务机关应高度重视跨境应税行为增值税免税治理事情,针对纳税人的存案质料,接纳案头分析、日常检查、重点稽察等方式,增强对纳税人业务真实性的核实,发现问题的,根据现行有关划定处置惩罚。  第十八条 纳税人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为,参照本措施执行。  第十九条 本措施自2016年5月1日起施行。

此前,纳税人发生切合本措施第四条划定的免税跨境应税行为,已管理免税存案手续的,不再重新管理免税存案手续。纳税人发生切合本措施第二条和第四条划定的免税跨境应税行为,未管理免税存案手续但已举行免税申报的,根据本措施划定补办存案手续;未举行免税申报的,根据本措施划定管理跨境服务存案手续后,可以申请退还已缴税款或者抵减以后的应纳税额;已开具增值税专用发票的,应将全部联次追回后方可管理跨境应税行为免税存案手续。

(三)国家税务总局2016年第53号通告:关于营改增试点若干征管问题的通告凭据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),现将营改增试点有关征管问题通告如下:一、境外单元或者小我私家发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产:(一)为出境的翰札、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务;(二)向境内单元或者小我私家提供的工程施工所在在境外的修建服务、工程监理服务;(三)向境内单元或者小我私家提供的工程、矿产资源在境外的工程勘探勘探服务;(四)向境内单元或者小我私家提供的集会展览所在在境外的集会展览服务。二、非住民企业所得税政策依据(一)《企业所得税法》第三条:1.非住民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的泉源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。

适用税率为25%2.非住民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其泉源于中国境内的所得缴纳企业所得税。按20%的税率减半征收(有税收协定按税收协定执行)。(二)《企业所得税法实施细则》第七条:关于境内、境外所得的判断原则:(一)销售货物所得,根据生意业务运动发生地确定;(二)提供劳务所得,根据劳务发生地确定;(三)转让产业所得,不动产转让所得根据不动产所在地确定,动产转让所得根据转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得根据被投资企业所在地确定;(四)股息、红利等权益性投资所得,根据分配所得的企业所在地确定;(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,根据肩负、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者根据肩负、支付所得的小我私家的住所地确定;(六)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。

(三)国家税务总局关于非住民企业所得税源泉扣缴有关问题的通告(国家税务总局通告2017年第37号)(四)国家税务总局关于修改按经费支出换算收入方式审定非住民企业应纳税所得额盘算公式的通告(国家税务总局通告2016年第28号)2016.5.5(五)国家税务总局关于公布《非住民纳税人享受税收协定待遇治理措施》的通告(国家税务总局通告2015年第60号)(六)国家税务总局关于修改《非住民企业所得税审定征收治理措施》等文件的通告(国家税务总局通告2015年第22号)(七)国家税务总局关于非住民企业所得税治理若干问题的通告(国家税务总局通告2011年第24号)注释:条款失效。第六条第(三)、(四)、(五)项有关内容同时废止。

参见:《国家税务总局关于非住民企业间接转让产业企业所得税若干问题的通告》国家税务总局通告2015年第7号。注释:第五条和第六条条款废止。参见:《国家税务总局关于非住民企业所得税源泉扣缴有关问题的通告》国家税务总局通告2017年第37号。(八)国家税务总局关于印发《非住民企业所得税审定征收治理措施》的通知 (国税发〔2010〕19号 )三、盘算举例:(以武汉市为例,城建税税率7%、教育费附加3%、地方教育费附加1.5%)分析:由于增值税为价外税,而地方附加税费为价内税,因此,在换算非住民企业的含税所得额时,应使用以下公式:情况1:非住民企业与境内公司签订特许权使用费条约(有增值税,企业所得税),条约价款84.34元,(条约约定各项税款应由境内接受方企业负担),如何盘算扣缴企业所得税及增值税及附加?含税所得额=不含税所得/(1-所得税税率-增值税税率×11.5%)含税所得 = 84.34/(1-10%-6%×11.5%)= 94.44元扣缴企业所得税 = 94.44×10% = 9.44元扣缴增值税 = 94.44×6% = 5.67元扣缴附加税费 = 5.67×11.5% = 0.65元情况2:非住民企业与境内公司签订特许权使用费条约(属于技术转让条约,免增值税,征企业所得税),条约价款84.34元,(条约约定各项税款应由境内接受方企业负担),如何盘算扣缴企业所得税及增值税及附加?分析:含税所得额=不含税所得/(1-所得税税率)含税所得 = 84.34/(1-10%)=93.71元扣缴企业所得税 = 93.71×10% = 9.37元情况3:非住民企业与境内公司签订境内劳务条约(假设该笔劳务所得审定的利润率为15%,增值税税率6%),条约价款84.34元,(条约约定各项税款应由境内接受方企业负担),如何盘算扣缴企业所得税及增值税及附加?分析:含税所得额=不含税所得/(1-所得税税率-增值税税率×11.5%)  含税所得 = 84.34/(1-15%*25%-6%*11.5%)=88.26元扣缴企业所得税 = 88.26*15%*25% = 3.31元扣缴增值税=88.26*6%=5.30扣缴附加税费=5.3*11.5%=0.61情况4:非住民企业与境内公司签订劳务条约(假定该笔所得不征企业所得税,增值税税率6%),条约价款84.34元,(条约约定各项税款应由境内接受方企业负担),如何盘算扣缴企业所得税及增值税及附加?分析: 含税所得额=不含税所得/(1-增值税税率*11.5%)含税所得 = 84.34/(1-6%*11.5%)=84.93元扣缴增值税 = 84.93*6%=5.1元扣缴附加税费=5.1*11.5%=0.59元。


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